环境会计介绍

上海交通大学本科毕业论文

中国企业环境保护和污染治理的突破口——环境会计的实践

学生： 唐斯蔚

学号：704908010015

专 业：会计

导 师：吴圣佳

学校代码：10248

上海交通大学继续教育学院

二ＯＯ六年六月

毕业论文声明

本人郑重声明：

1、此毕业论文是本人在指导教师指导下独立进行研究取得的成果。除了特别加以标注和致谢的地方外，本文不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。对本文研究做出重要贡献的个人与集体均已在文中作了明确标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

2、本人完全了解学校、学院有关保留、使用学位论文的规定，同意学校与学院保留并向国家有关部门或机构送交此论文的复印件和电子版，允许此文被查阅和借阅。本人授权上海交通大学继续教育学院可以将此文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本文。

3、若在上海交通大学继续教育学院毕业论文审查小组复审中，发现本文有抄袭，一切后果均由本人承担（包括接受毕业论文成绩不及格、缴纳毕业论文重新学习费、不能按时获得毕业证书等），与毕业论文指导老师无关。

作者签名：唐斯蔚日期：2006年6月25日

中国企业环境保护和污染治理的突破口——环境会计的实践

摘要

2005年11月13日中石油吉林化工发生爆炸，随后有害物质流入松花江，造成松花江全流域污染并波及俄罗斯。哈尔滨全市因此停止供水四天。这次污染事故造成的损失严重，影响巨大。但这只是中国环境污染的一个缩影，这次事故折射出的是我国所面临的巨大的环境压力以及在环保治理上的困境。

本文以吉林化工为起点，对我国的环保治理的不足进行了分析。提出利用实践环境会计理论来解决当前问题。考虑到我国国情和我国环境会计发展的现状，建议在小范围内以试点形式展开实践。并且对实践对象的选择、实践中的具体操作以及实践中可能遇到的问题进行了讨论。

关键词：重大环境污染事故、突破口、会计科目

The breakthrough point of environmental protection and pollution treatment for Chinese Enterprise - The practice of Environment Accounting

ABSTRACT

A chemical plant of Jilin Petrochemical Company under China National Petroleum Corp exploded on November 13, 2005, then the Hazardous Substances released into Songhuajiang River, causing the pollution of whole valleys of Songhuajiang River, and affected Russia. This also caused the cut off of water supply in Harbin city for 4 days. The pollution accident caused severe losses and impact. But it's just an epitome of environment pollution in China, the accident reflected the huge environmental pressure our country encountered and the difficulty in environment treatment.

This thesis analyzes the deficiency of the environmental treatment in China by taking the Jilin Petrochemical example, and points out the solution to the current problem, the practice of the theory of the Environment Accounting. It suggests that we put it into practice in small range by trial based on the national conditions and the development of the environment accounting in China. And the thesis also takes the choice of the practice objects, the specific operation and problem occurred in the practices into discussion.

Keywords: Severe environmental pollution accident, Breakthrough point and Accounting Principles

中国企业环境保护和污染治理的突破口——环境会计的实践

声明..........................................................................2

摘要..........................................................................3

ABSTRACT......................................................................4

1、环境会计介绍...............................................................6

1．1环境会计的起因........................................................．．．．6

1．2环境会计的发展.......................................．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

1．3环境会计研究与实践的现状..................................................7

1．4环境会计的基本理论.......................................．．．．．．．．．．．．．．．．．8

2、我国的环境污染问题.........................................................8

3、实践环境会计对环保的意义...................................................9

3．1“公地悲剧”的成因........................................................9

3．2我国的实际情况............................................................9

3．3实践环境会计的意义........................................................9

4、突破口的选择...............................................................10

4．1重大环境污染事故.........................................................10

4．2高能耗、高污染行业中国有企业．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11

5、具体操作的一些建议.........................................................12

5．1环保费用、环保盈余公积、环保投入、累计环保收益、环保收益．．．．．．．．.．．．．．．．．．．．12

5．2重大环境事故负债.........................................................13

5．3会计科目设置的说明.......................................................14

6、实践中的难点..............................................................16

6．1在确认方面的难点.........................................................16

6．2在计量方面难点...........................................................16

7、实践对环境会计发展的促进作用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．17

结论.........................................................................19

附录.........................................................................20

参考文献.....................................................................23

致谢.........................................................................24

一．环境会计介绍

1．1环境会计的起因

从上世纪80年代起，人类开始关注自身的所面临的环境问题。环境问题是由于工业革命以后人类对自然资源的消耗逐渐加剧，尤其是在全球化开始之后，强势企业可以在全球范围内寻找和控制所需要的资源，这使得自然资源已经出现了全球性的短缺。另一方面，由于在自然资源开发利用中思维、手段的局限性，造成了大量污染，使得自然环境面临巨大压力，这种压力也呈现全球化的趋势。上述二个问题已经威胁到了人类的生存和发展，使得人类开始反思和寻找出路。于是在上世纪80年代，一种新的发展观——可持续发展观逐渐形成。从经济属性角度的定义为：在保持自然资源的质量和其所提供服务的前提下，使经济发展的净利益增加到最大限度，今天的资源使用不应减少未来的实际收入。

据统计，目前对自然环境的污染企业大约占到80%。由企业所面临的各种环境问题而产生的环境活动是环境会计得产生的基础。从可持续发展观的要求出发，企业必须承担环境保护的责任，在此之前要建立能真实反映企业环境活动的信息系统，这就是环境会计产生的原因。

1．2环境会计的发展

环境会计的发展时间不长，只有30多年。如果将这30多年归纳一下的话，可以分为三个阶段。一．萌芽阶段：上世纪70年代，有西方学者提出“环境污染会计”概念，认为应该把企业产生的环境污染的成本内在化，包括计量和反映。二．发展阶段：主要是上世纪80年代至上世纪90年代，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）连续几次在会议上讨论环境问题并建议各国研究相关的会计准则。三．取得阶段性成果：以1998年2月ISAR 在日内瓦会计发表二个重要文件为标志，意味着环境会计研究取得重大成果。这两个文件是：1．《环境成本和负债的会计与财务报告》。这篇报告对环境会计涉及的许多概念进行了定义，同时对环境成本、环境负债的确认和计量做出具体规定；2．《企业环境业绩与财务业绩指标的结合——生态效率指标标准化的方法》。该文件指出了传统财务报告在环境会计中的局限以及和财务业绩有关环境指标，并对这些环境指标的标准化进行了探讨。到目前为止，许多西方国家制定了相关的会计准则和法律法规，为环境会计的实践创造了条件。其中加拿大和美国在环境会计的研究和实践中处于比较领先的地位。

1．3环境会计研究与实践的现状

环境会计在西方已经完成了理论框架的研究转入了实践应用阶段。以美国为例：美国财务会计准则委员会（FASB）有针对性的发布了第89-13号公告《石棉清理成本的会计处理》。第90-8号公告《处理环境污染成本的资本化》，主要解决环境污染的处理问题，要求企业污染治理成本费用化。除非能有资料证明该项污染治理延长企业资产寿命或增加资产效能，才允许资本化。第93-5号公告《环境负债会计》，解决有关环境负债的核算问题。美国证券交易委员会（SEC）1993年6月发布92号专业会计公报，要求在财务报表上分别列示环境负债和可以收到的补偿，确认可能的其他方面承担的环境成本。上世纪70年代起就开始对一些环境问题严重但未能适当披露环境负债的企业进行处罚。先后有联合化学公司1972年、美国钢铁公司1979年、西方石油公司1980、埃克森公司1991受到某种处置。美国注册会计师协会（AICPA）1996年发布的《环境负债补偿状况报告》SOP No.96-1提出了公司在报告环境会计补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，提供了地补偿责任进行揭示的不同方法。以提高和细化涉及确认、计量和揭示环境补偿责任标准的适用性，明确了补偿范围。美国环境保护署（EPA）2001年发表了《The Lean and Green Supply Chain: A Practical Guide for Materials Managers and Supply Chain Managers to Reduce Costs and Improve Environmental Performance》是一部超越某一部分生产经营活动，面向整体的环境会计适用性出版物。

我国从上世纪80年代开始环境会计理论研究。2001年6月中国会计学会设立了“环境会计专业委员会”。2002年9月中国会计学会第六次全国会员大会通过的《中国会计学会第六届理事会科研规划》中，环境会计研究被单独列出，作为7个大类，15个支类问题中的一个方面。从1994到2004在全国会计期刊发表的论文数量216篇。但从论文内容涉及的研究方向来看我国环境会计的研究以基本理论为主，对涉及实务操作的环境负债、环境成本、环境绩效研究较少。研究成果缺乏实践指导性。同时相关的法律法规也不完善。

1．4环境会计的基本理论

环境会计理论在继承了传统会计理论体系的基础上，针对环境会计的特点丰富和修改了与传统会计相背和不足的地方。详见附录。

二．我国的环境污染问题

2005年11月13日下午1时45分左右，中国石油吉林石化公司双苯厂发生着火爆炸事故。造成当班的６名工人中５人死亡、１人失踪，６０多人不同程度受伤。同时造成大量人员疏散。事故原因现已查明，为职工操作不当引发。事发后大量硝基苯和苯随着消防废水流入松花江，造成松花江水质重大污染。污染团长达80公里，波及松花江全流域，省会城市哈尔滨因此全市停水4天。并对俄罗斯哈巴罗夫斯克市造成影响，有可能引发国际赔偿。

在这里着重要提及的是事故责任的追究和处理，并未达到应有的力度和深度。尽管环保总局局长因此辞职，但仍有诸多遗漏之处。首先，作为对应的中石化高层并未有人对此承担责任。其次，中石化没有做出任何赔偿承诺而政府也没有要求中石化承担相应费用。最为关键的是，公众没有看到一个有效的预防机制可以杜绝类似事故的再次发生。

松花江重大污染事故是个典型，在它的影子下还有一系列的污染事故。自2005年11月13日松花江水污染事件发生到今年2月1日的两个半月时间，国家环保总局已接到各类突发环境事件报告45起。其中较为重大的事件为广东北江镉污染事件等7起。我国工业化、制造业的高速发展不可避免的消耗着大量自然资源，同时也面临着巨大的环境污染压力。从松花江污染事故的起因、发展过程、事后处理来看，尽管我国对环保的投入力度越来越大，但仍然没有一套行之有效的机制来控制污染的扩大。现有的机制下的主要不足为：（1）责任划分不清。企业作为污染的主体，自然也应是治污的主体。而不是现在的以政府为主；（2）忽视经济因素。我国治污以行政手段为主，赏罚不明。不能通过经济杠杆来调动企业治污的积极性。（3）重治理，轻预防。我国投入大量的资源来治理已经发生的污染，而没有要求企业用同样的力度来防止污染的产生。在这样的背景下，本文试图站在会计角度来思考问题，找出解决问题的新方向。

三．实践环境会计对环保的意义

环境会计为我们从另一条途径解决环境问题提供了条件。而在这之前，先要了解我国环境治理中的一些缺陷。

3．1“公地悲剧”的成因

著名的“公地悲剧”可以用来概括环境污染的成因。它说的是在一片公共草场上各家各户都出于自己的利益随意增加牧羊的数量，最后出现草场枯竭的后果。之所以出现这样的情况，一是每个人都只考虑自身的利益，不考虑公共产品的使用成本。二是作为公共产品的提供者——政府，它的管理不利。在造成缺乏管理原因是管理成本问题。我国的每寸土地，每条小溪，每棵树都是公共产品，政府要全部管起来是不可能的，那么做的成本是无法接受的。于是，在政府管理的薄弱环节就出现了“公地悲剧”。

3．2我国的实际情况

我国的事实情况也正是如此。今年3月25日起广东环保部门展开的“绿剑行动”为代号的“珠江综合整治，打击非法排污联合执法行动”在第一阶段结束为止，共有7家企业被查处。其中有两家被处以最高的20万元罚款。“德日洗衣”被罚20万元之后因企业规模较小已经停产数日。广州恒丰染整有限公司被限期整改，否则责令其停产。值得一提的是，“恒丰”在两年内，广州市环保部门先后七次对其做出过整改要求。而在限期过后，“恒丰”依旧在对珠江排污。厂方代表陈女士表示：该厂是国有企业，近年效益不好，在污水处理上存在不足，如果要根治该厂的污染，“除非提请市政府将该厂停产”。这次行动产生了两种截然不同的效果，一是将企业罚“死”了，二是你罚你的，我排我的。这两种效果都不是我们想得到的结果，也反映了行政手段在治污中的局限性。

3．3实践环境会计的意义

结合我国的国情，“恒丰”的国企背景也增加了处罚的难度。国有企业的产权为国家所有，而环保部门也代表着国家利益。环保部门对国有企业的处罚好比让自己的左手去打自己的右脸，左右为难。在具体操作上有着诸多的限制。如在对“恒丰”的处罚中，先后7次要求其整改，企业对此置若罔闻，本应停产整顿的政令也不了了之。综上所述，行政手段在企业环保和污染中有着先天的不足，这让我们必须以其它手段了来补充，甚至是替代原来的做法。

企业存在的意义及目标就在于追求经济利益。违背这个目标的举措都会遇到企业某种程度的抵制。为了消除这种障碍，环保要让企业有利可图。把环保从政府的强制措施变成企业的一种自发行为。实现上述目标的前提就是建立完善一套能记录、反映企业环保收益的系统——环境会计。环境会计体系的建立完善为企业管理当局判断在环保投入上的得与失，提供了可靠的依据。与相应的法律条文和行政规章结合，能有效的鼓励企业的环保行为。而对于相关利益群体——政府、投资者和公众，则能通过环境会计体系了解企业所面临的环境风险以及生产效率。有助于投资者的决策和公众监督。这也能部分解放政府管理者角色，使政府更精干高效。

四．突破口的选择

在缺乏理论指导的情况下，仍然可以开展环境会计的实践。我国环境会计经过多年研究现理论框架已经基本成型，下一步的关键就是实务操作。根据发达国家环境会计发展的经验来看，成熟完整的环境会计理论在很长一段时间内难以形成。在这种情况下大胆的展开环境会计的实践是这门学科发展的突破口，关键是要有合适的实践环境。这是成功的必要条件。

4．1重大环境污染事故

类似松花江水质污染的重大环境污染事故恰恰为我们提供了一个良好的实践环境。之所以选择重大环境污染事故，主要出于以下几个方面的考虑。

第一．此类事故的后果严重，造成的损失巨大。必须要有个人和单位为此承担责任。事故的起因和经过也必须要调查清楚公示于众，并且有要可行方案来防止类似事故的再此发生。

第二．此类故事因为后果严重所以影响较大，成为全社会关注的焦点。在媒体和公众的广泛关注下，这将引起企业和政府的高度重视。可以杜绝弄虚作假，隐瞒不报的现象发生。为环境会计实践提供必要的、真实的数据和信息。

第三．此类故事的数量不多。在相关理论和法规匮乏的条件下，便于集中力量对个案进行系统分析，提出有针对性的措施。相对于建立一套适应整个行业或整个社会的环境会计体系，实现的困难要小的多。出现错误造成的影响可以控制，也容易纠正。符合带试验性质的环境会计实践的要求。

4．2高能耗、高污染行业中的国有企业

此外，高能耗、高污染行业中的国有大型企业或国有控股、参股大型企业作为另一种选择也有其自身的优势。

第一．高能耗，高污染行业的对环境的破坏最为严重。在这些行业中建立起环境会计制度，能有效的反映出我国环境保护中的不足，便于对症下药。如果实践能达到预期效果就能改变我国现有环保困境。

第二．在上述行业中的国有大型企业往往处于整个行业中的领导地位。如钢铁行业，政府计划在十五年内将国有大型钢铁企业的产能占全国产能的比例提高到70%。在这些企业中实践环境会计有示范作用，能起到以点带面的作用。

第三．国有企业与政府的特殊关系此时又能成为环境会计实践的有利因素。环境会计理论与相关法规制度的建立是一个跨地域，跨行业，跨专业的系统工程。必须以中央政府有关部门牵头，会计学领域专业为主导，企业参与的模式进行。政府机构的积极参与是实践成功的有力保证。在这基础上选择国有企业无疑减少了实践的障碍。

松花江水质污染事故影响范围广，造成松花江全流域污染以及哈尔滨全市停水4天，同时波及俄罗斯。在事故影响基本消除后，环保总局会同水利部、农业部等有关部门启动了“松花江水污染事件生态环境影响评估与对策”项目，国内将近40家科研单位参与。而中石油作为国有大型企业是中国石油化工领域的龙头企业，世界500强排名第46位。这次事故符合上述各项环境会计实践的要求。是一次很好实践环境会计的机会，也是环保治污和环境会计理论发展的突破口。

五．具体操作的一些建议

要让环境会计能反映企业环保现状。关键是要清楚在环保方面投入了什么，收益了什么，收益是否大于成本。所以必须要有以下几个会计要素：环境资产、环境成本、环境负债、环境绩效。根据上述要素设置若干账户用来记录具体的业务事项。

5．1环保费用、环保盈余公积、环保投入、累计环保收益、环保收益

计提“环保费用”，类似管理费用，但单独入账。将原来的排污费、矿产资源补偿费等有关资源消耗和环境污染费用由原来的管理费用中划分出来。

借：环保费用——排污费

贷：银行存款

计提环保留存，类似法定盈余公积。达到一定比例后停止。但只能用于企业的污染治理和提高环境效益。

借：利润分配——提取环保盈余公积

贷：盈余公积——环保盈余公积

对环保的投入包括生产设备的改良、绿化等反映为环保资产，这些资产在未来可以给企业带来环保绩效

借：环保投入——固定资产

贷：银行存款

借：盈余公积——环保盈余公积

贷：盈余公积——一般盈余公积

设立“环保收益”账户，反映企业在环保投入后的收益，可用于减免环保费用。

借：累计环保收益

贷：环保收益

例1：某企业当年利润100万元，假定按5%提取环保盈余公积用于环保投资。在年中购置设备一台价值10万元预计使用年限10年。投入使用后可以使企业每年减少用电**度，节约电费2万元。企业当年要付各种环保费用1万元，其中有5000元可以抵减。所得税率为33%。

借：利润分配——提取环保盈余公积 5万

贷：盈余公积——环保盈余公积 5万

借：环保投入——固定资产A 10万

贷：银行存款 10万

借：盈余公积——环保盈余公积 5万

贷：盈余公积——一般盈余公积 5万

借：累计环保收益 2万

贷：环保收益 2万

借：环保费用——排污费 5000元

贷：累计环保收益 5000元

在这种情况下，企业实际支付一半环保费用，这是一种鼓励企业加大环境投入的措施。如果有可观的环保收益还可以抵减税金。

借：应交税金——应交所得税 33万

贷：累计环保收益 1.5万

银行存款 31.5万

5．2重大环境事故负债

首次出现重大环境事故后计提“重大环境事故负债”，带惩罚性质。企业可以选择一次性支付或由日后的“环境绩效”抵减，但有时间年限。对于企业用“环境绩效”抵减的可以适当减免。

事故发生时增加一笔负债，同时增加一笔费用。

借：环保费用——重大环境污染事故罚金

贷：重大环境事故负债

实际支付时：

借：重大环境事故负债

贷：银行存款

企业用环境绩效抵减时：

借：重大环境事故负债

贷：累计环保收益

例2：某企业因发生环境污染事故要支付10万元罚金。同时企业有一项生产设备，与投入使用前相比企业每年可减少用水**吨，假设水价稳定不变，每年节约水费1万元，设备预计使用年限10年，已使用5年。按规定用环境绩效抵减可以减免等额罚金。按规定可以分5年缴付，也可以一次缴付。

企业一次性支付：

借：环保费用——重大环境污染事故罚金 10万

贷：重大环境事故负债 10万

借：重大环境事故负债 10万

贷：银行存款 10万

分期缴付时：

借：环保费用——重大环境污染事故罚金 2万

贷：重大环境故事负债 2万

借：重大环境故事负债 2万

贷：银行存款 2万

用环境绩效抵减时：

借：环保费用——重大环境污染事故罚金 2万

贷：重大环境故事负债 2万

借：重大环境事故负债 2万

贷：累计环保收益 1万

银行存款 1万

5．3会计科目设置的说明

设置上述科目以及核算方法出发点就是鼓励企业加大环保投入，在此基础上真实反映企业在环保上的投入和收益。改变由单纯的惩罚措施引起的企业的抵触情绪，做到赏罚分明。

设置“重大环境事故负债”并不意味着企业不再需要承担相应的赔偿债任。对于事故造成的直接损失企业仍需如实赔偿。“重大环境事故负债”主要是对事故造成的间接损失由政府代表相关利益群体提出的赔偿。在松花江水质污染事故中，主要污染源苯、苯胺和硝基苯只能物理清除，化学方式则要导致更大的污染。污染水沿岸上的渗水渠道深入沿江地区，并侵蚀地下水。即使污染浓度下降也无法改变污染水对当地地下水系的长期渗透影响，黑龙江流域许多地区城市使用的是地下水，很大比例就是松花江水源深入地下渗透后形成的地下水。江底泥能吸附污染水体中的苯系物，成为二次污染源。在受污染水体流过后，底泥会长期缓慢释放吸附的污染物，而且江水会缓慢渗入地下水，地下水一旦受到污染基本很难恢复。现在，水厂的初级处理工艺根本不能处理苯系物，即便是污水处理厂的常规工艺也很难降解这类物质。长期食用受苯污染的水源，即使含量微小，由于苯的特性，通过长期的积累沉淀会逐渐损伤人体形成多种慢性致命疾病，并严重影响基因的正常。甚至沿江的植被及江中的生物也将受到严重的影响。以上描述的实际情况是当前无法估计的，需要有长时间的跟踪调查。但可以肯定的是，这次污染必定对沿江的生态和群众造成长期影响。在这种损失一时难以确定情况下由政府出面以罚金的形式要求企业做出赔偿。这是设置“重大环境污染事故”科目的主要考虑。

设置环保费用和环保投入的目的主要在于真实反映企业有环保上所应承担的责任和已经在环保上的投入。以往类似排污费等费用被记录在管理费用科目下，有节约能耗或降低污染的设备以及改良被统一列入固定资产科目。这样简单的设置无疑降低了环保支出与投入的重要性。不利于企业重视环保事业。在分别列示后，企业对自身的生产经营活动对环境形成的影响有了清楚的认识，也可以发现现有投入的不足之处。

环保收益科目是环境会计关键性的一个科目。它可以反映企业在环保事业上做出努力后的成果。对鼓励企业加大环保投入有重要影响。在此之前，企业对治污降耗的投入往往被认为不能带来实际收益。这也是企业不愿在环保上多投入的原因。在环保收益科目设置后，企业从环保投入的获利一目了然。配合政府鼓励性的政策，企业的环保热情会大幅提升。但环保收益科目的具体处理中还有许多需要解决的或者是需要澄清的问题。就例1涉及的简单科目来看，有以下几个问题。（1）累计环保收益实际是以减少排污和降低能耗形成的。这意味着企业已经从降低生产成本和减少费用支出中获得收益，所以环保收益最后虽然折算成货币形式计量，但不应体现在财务报表中，而应出现在环境报告书中。否则会有夸大实际资产的效果。（2）与第一点相矛盾，虽来累计环保收益不反映在财务报表中，但却对财务业绩有影响。前提是累计环保收益可以用来减免相关税费，而事实上我们正需要这样的做法来鼓励企业的环保热情。（3）并非所有环保费用都能减免。这里有个新提法，即区分“投入性费用”和“补偿性费用”。投入性费用是企业对改善环境而做出的投入，被认为是企业应承担的责任，不能减免。补偿性费用是对企业造成环境恶化的补偿，如果该企业积极的投身环保治理，对环境的破坏越来越小，作为鼓励可以减免补偿费用。如：排污费可以减免而人员培训费则不能减免。（4）累计环保收益的期末减价。累计环保收益折算成货币计量，是参考相关物品的市场价格形成的。如果期末实物的市场价格上涨，并不意味着该实物对环境的影响也有变化。如消耗一升汽油排放的温室气体和有害气体不会因油价的改变而改变。所以期末当油价上涨的时候不能调整累计环保收益。而当期末相关物品价格下跌时，考虑到累计环保收益可抵减税费，遵循谨慎性原则，应调减累计环保收益。上述问题需要有更加详实的调研之后，才能逐步规范。

环保盈余公积是针对所有者、投资者而言。投资者在投入资本以期获得回报的同时，必须认识到自己的行为对环境可能造成的影响。这种影响应被认为是投资成本之一。环保盈余公积科目代表着投资者对环境破坏做出的补偿。同时，这个科目也保证了企业有固定的资金用于环保事业。不会出现达不到最低环保标准要求的情况。

六．实践中的难点

在环境会计实践中存在的一些需要克服的困难，这些难点是目前环境会计研究的瓶颈。如果这些困难能在实践中得以解决，环境会计理论将会有很大的完善。

6．1在确认方面的难点

一．重大环境污染事故的认定应该由政府有关部门决定。政府根据其造成的经济损失、人员损失、影响范围、持续时间来确定是否为重大环境污染事故。二．环保盈余公积的提取比例如何确定应该考虑企业的经营状况、企业的环境负荷、企业对环境问题的重视程度和投入水平。其中，企业面临的环境负荷应为主要的考虑因素，即企业污染严重、资源消耗明显高于行业平均水平就应该有较高的提取比例。这里的平均水平应以环境保护做的较好国家的平均水平为标准。三．环保费用与环保资产的确认。即将不能资本化的环境成本列为环保费用，而将预期未来能给企业带来利益流入的环境成本列入资产，并考虑相应的环保资产减损问题。四．环保绩效，即环保收益。反映在资源消耗和环境污染与基期相比的增减情况。具体反映在生产成本和环保费用的增加和减少上。

6．2在计量方面难点

环境会计计量涉及资源消耗、环境污染、生态污染等方面。在资源消耗的计量上可以参考相关物品的市场价格。如：水、电、各种矿物的市场价格。在环境污染的计量上以排污费为主。需要完善的是我国的排污费的收费制度，改变目前污染排放超标才收取排污费的做法。对每项排污都以实际的数量计算来确定费用。如果某项污染物缺少市场参考价格，则可以选用相关物品的市场价格来代替。如二氧化碳没有市场价格，我们就可以根据某经济树种每公顷能吸收多少二氧化碳来折算出相应树木的数量，最后以该树种的市场价格来确定二氧化碳的价值。在生态污染的计量方面存在着比较大的困难。比如每减少一公顷的森林对大气的影响和对生物物种的影响。假如某企业的污染使若干公顷森林消失。在损失的计量上可以参考市场价格，也可以采用恢复相同数量并且相同环境的森林所需要的费用来计算，后者可能更加合理。但如果这项污染是长期的，如在二十年内这片土地不再适合植物的生长，或荒漠化，则必须考虑生态污染的计量。关于这方面的计量则有赖于政府部门的工作。但也有其它的做法：成立环境状况调查公司，在污染事故发生后，由政府委托其对该事故进行综合调查。而相关罚金中应该包含企业支付给环境状况调查公司的薪酬。这将催生一个新的行业。

七．实践对环境会计发展的促进作用

任何理论拿到实践中去检验才会有生命力。在实践中形成理论，在实践中检验理论这是环境会计发展的必经之路。

毫无疑问，如果实践能在诸如中石油这样的企业中成功完成，我们有理由相信一套相对完整的环境会计理论和实务操作规范已经形成。这对环境会计学科发展的贡献是跨跃性的，将极大促进我国其它行业环境治理的发展。同时，由于有一套信息系统反映企业环境活动，可以预见一门新的会计学科——环境管理会计在我国会进入实用阶段。这些发展将弥补我国环境会计领域与国际水平的差距。

为了达到环境会计的目标，我国的有关法律规章也将有相应的调整，这使我国的环保法律体系更完善，我国政府环境治理措施将更加有利。环境会计的进一步发展可以帮助企业提高经济效益，从而减少GDP增长对环境的依赖，缓解我国现在能源短缺的矛盾，这对我国的长远发展有着重大意义。

综上所述，环境会计不仅对企业污染治理而且对改善我们的生存环境都能产生长远的正面影响。这也是写作本篇文章的最终愿望——希望我们能有一个和谐的生活状态。

结论

结合我国国情，中国研究实践环境会计有其迫切性。随着经济水平的发展，我国面临着巨大的环境压力。在行政手段不能有效控制环境污染的情况下，利用经济杠杆的调节作用来减少环境污染是值得尝试的。环境会计的理论，能反映企业环境活动信息和提高企业环境效益和经济效益。前者提供了调控依据，后者提供了调控手段。

环境会计体系的建立可以使环保治污从惩罚为主转变为赏罚并重，能提高作为重要污染源——企业的环保治污的积极性。同时从治理为主转变为预防与治理并重，从源头上减少污染排放，降低能耗。如果结合相关的法律法规，则能形成一套有效的机制来促进我国经济增长模式的转变。环境会计有着非常广泛的应用前景，也能在国民经济生活中发挥重要作用。是我们实现可持续发展的一把钥匙！

附录：环境会计基本理论介绍

一．环境会计的概念

通过会计特有的方法，对企业给社会资源、环境造成的效益和损失进行计量、报告和控制，以协调企业与环境的关系，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。

二．会计目标

环境会计的首要目标就是对使用者提供有效的环境会计信息。对公司而言，环境会计的使用者包括公司管理、投资者、债权人、保险公司、供应商、雇员、顾客、政府、公众。第二个目标是要帮助企业提高环境效益与经济效益，这是环境会计更高层次上的追求。

三．会计假设

1．会计主体：与财务会计的会计主体假设相同。但要注意的区别是：其一，主体所控制的经济资源不仅仅是人造资源，生态资源也是一种经济资源。其二，传统会计对环境污染等一些属于外部性的问题事项并不反映，而环境会计则把与环境有关的外部性因素予以考虑。

2．持续经营与会计分期，与传统会计相同，这也是环境会计需要坚持的重要假设。

3．多重计量，环境会计中应该同时采用货币与非货币计量形式。在非货币计量中包括实物计量、劳动计量、混合计量等。这种不同来自于在许多情况下，环境信息无法用货币计量。

4．可持续发展，它是对“人类——环境”系统和“经济——环境”系统的辩证关系的高度总结。它的含义和内在要求是环境会计得以建立的基本前提，是我们构造环境会计理论与方法体系的根本性制约条件。

四．基本原则

除了坚持传统会计的基本原则之外，环境会计有自己特有原则。

1．统筹经济效益和环境效益。企业在追求经济效益的同时，也承担着来自于多个方面的环境责任，企业也必须注重环境效益。企业发展必须兼顾经济与环境两个效益。环境会计信息披露的内容和形式必须按照这样的要求确定，环境会计参与内部管理也必须按照这样的思路去开展。

2．外部影响的内部化。这是修订会计主体假设之后的要求。企业在生产经营中会产生两种外部影响，包括负外部影响和正外部影响。传统会计对此不予反映，因为外部性并不会直接对企业的业绩产生任何影响。但在环境会计中，由于坚持可持续发展的思想，同时注重经济与环境效益。那么，通过对外部影响予以考虑来综合考察企业的效益和实施管理就很有必要了。

3．强制与自愿相结合。强制和自愿主要是针对信息披露而言。在传统会计中对强制性存有依赖，而自愿披露的较少。在当前处在环境会计发展的初级阶段，缺乏完善的披露规则，在此基础上环境会计信息披露问题上有必要强调强制与自愿相结合。

五．确认

环境会计确认的核心问题是环境会计业务和事项的认定。即：企业的哪些业务和事项属于环境会计所要考察的对象；二是这种业务和事项何时发生，应该在什么时间把它纳入到环境会计信息系统之中；三是这种业务和事项归入到何种环境会计要素中去。确认的过程分为记录账户、对已记录的账户进行期末调整和分摊、在环境会计报告中列报有关内容三个步聚。同时，环境会计确认在坚持依据具体会计准则的基础上应结合环境会计人员的职业判断。

六．计量

这是目前环境会计研究的难点之一，包括货币计量和非货币计量。在计量自然资源时要考虑资源的有形价值和无形的生态价值。在计量中要引进环境学的技术评价方法。　　

七．报告

与传统会计报告的区别主要体现要将环境负债和环境成本单独列示，并且披露相应的确认标准和计量方法。同时增加有关环境事项的非货币信息的披露。

八．会计要素

1．环境资产

环境资产应该包括自然环境资产和人工环境资产。自然环境资产是指全人类及其后代共有的自然资源，由于其自身价值计量理论方面还不成熟，在微观会计体系中核算还有困难；人工环境资产是利用自然资源创造的符合资产标准的并与环境问题相关的资产，指由于符合资产确认标准而被资本化的环境成本。很明显，这一定义仅包括环境资产中人工环境资产这一部分，没有涉及自然环境资产。

2．环境负债

指由于企业以往的经营活动或其他事项对环境造成的破坏和影响，而应当由企业承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。或有环境负债则是指由于对环境造成破坏和影响而使企业承担的、需要以资产和劳务偿付的、并且有赖于一项或若干不确定的未来事项发生和不发生的潜在义务。是否具有现时义务，是区别环境负债与或有环境负债的关键；
环境负债具有不同于一般负债的特点，突出表现在可追溯性、连带性和不确定性三个方面。（1）可追溯性是指即使企业导致环境问题的行为在当时是合法的或者在当时有关的环境法律根本不存在，企业也对其环境问题负有责任。（2）连带性是指企业对环境问题其他责任方的环境恢复成本负有连带责任。（3）环境负债的不确定性是源于环境事项的特殊性质和会计人员对其他相关信息的缺乏，主要表现在环境负债总额不确定、导致环境负债的交易或事项发生的概率不确定和环境负债发生的时间不确定这三方面。

3．环境成本

环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”这一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求。

4．环境绩效

指企业在对环境保护投入之后得到的收益。目前理论研究对此涉及较少。

参考文献

许家林环境会计上海财经大学出版社 2004

中国会计学会环境会计专题 : 2002 中国财政经济出版社 2002

李静江企业环境会计和环境报告书清华大学出版社 2003

格瑞 , 罗伯环境会计与管理 : 第2版北京大学出版社 2004

Environmental financial accounting and reporting at the corporate level : report / by the UNCTAD Secretariat. Geneva : UN, 3 Dec. 1997

致谢

在这篇论文最终完成之际，回顾二年的学习生活，感触良多。在这期间不仅学到了专业知识技能，而且领略了交大老师的风采，他们学识渊博，工作认真负责。如果说要为二年学习生涯致谢的话，首先就要感谢每一位教导过和帮助过我的老师。谢谢你们。

在这其中，特别要感谢我的论文导师吴圣佳老师和教务老师唐琳老师。吴圣佳老师在我论文写作期间，给予了许多帮助。在他的指导下，我逐步学习论文的写作。从选题，到完成提纲以及之后初稿、复稿的修改，他都给予了我启发性的指导。让我可以摆脱困境，最终完成这篇论文。唐琳老师是我的教务老师同时又是我的概率学老师，她上课时认真细心，耐心解答同学的提问。我的概率学成绩是所有课程成绩中最高的，这要归功于唐老师的教学。同时，作为教务老师，我经常要询问学习安排，每次都能得到及时的回复。非常感谢二位老师对我的帮助。

最后，我希望将在交大学习的结束作为我人生新的起点。在以后的工作生活中运用所学的知识回报家人，回报母校，回报社会。